Таможенные процедуры в деталях: что означают коды ИМ 40, ЭК 31, ИМ 78 и когда их применять

Что такое таможенная процедура и где она в декларации

Статья 2 ТК ЕАЭС определяет таможенную процедуру как совокупность норм, определяющих для таможенных целей условия и порядок пользования или распоряжения товарами на таможенной территории Союза либо за ее пределами.

Практический смысл проще формулировки: один и тот же товар, ввезенный на территорию ЕАЭС, ведет себя юридически по-разному в зависимости от заявленной процедуры. Под ИМ 40 товар свободно обращается и в любой момент может быть экспортирован обратно как товар Союза. Под таможенным складом (ИМ 70) он физически на территории Союза, но юридически остается «иностранным» и хранится без уплаты платежей. Под временным ввозом (ИМ 53) используется ограниченное время и подлежит вывозу. Под свободной таможенной зоной (ИМ 78) не покидает специальной территории и используется только в рамках деятельности резидента.

Процедуру заявляет декларант, контроль ее соблюдения ведет таможенный орган. За нарушение условий процедуры декларант несет ответственность — административную, а при крупном ущербе — уголовную.

Структура графы 1 декларации — три подраздела: направление перемещения (ИМ — ввоз, ЭК — вывоз, ТТ — транзит); двузначный код процедуры по Классификатору видов таможенных процедур (Решение КТС от 20.09.2010 № 378); «ЭД» для электронной декларации (стандарт; бумажная форма — только при сбоях ЕАИС). Запись «ИМ 40 ЭД» означает ввоз для внутреннего потребления в электронной форме, «ЭК 31 ЭД» — реэкспорт, «ИМ 78 ЭД» — ввоз в свободную таможенную зону. О других графах — в статье «Декларация на товары: как заполняется и где импортеры чаще всего ошибаются».

17 процедур: общий обзор

Статья 127 ТК ЕАЭС устанавливает закрытый перечень из 17 процедур. Они кодифицированы в Классификаторе № 378 и сгруппированы практикой в четыре условные категории (деление не закреплено в Кодексе, но удобно для понимания назначения).

В массовой практике используется около пяти-семи процедур. Дальше — детальный разбор трех, представляющих три разные логики применения, а краткое описание остальных — в конце.

ИМ 40 — выпуск для внутреннего потребления

Иностранные товары размещаются и используются на таможенной территории Союза без ограничений по пользованию и распоряжению. После выпуска товар приобретает статус товара Союза — может свободно перепродаваться, потребляться, использоваться в производстве. Это «обычный импорт»: базовая процедура для подавляющего большинства импортных деклараций — закупка для перепродажи, потребления, производства, ремонта, тестирования. Если нет специальных оснований выбрать другую процедуру — применяется ИМ 40.

Условия помещения (статья 135 ТК ЕАЭС) — три одновременно: уплата ввозных пошлин и налогов (либо обеспечение); соблюдение запретов и ограничений (разрешительные документы — сертификаты, декларации соответствия, СГР, лицензии Минпромторга, нотификации ФСБ; подробнее в статье «Сертификация и маркировка EAC»); соблюдение мер защиты рынка (антидемпинговые, специальные, компенсационные пошлины).

Экономика. Совокупность платежей: ввозная пошлина по Единому таможенному тарифу ЕАЭС (адвалорная, специфическая или комбинированная); ввозной НДС (с 1 января 2026 года базовая ставка 22%, льготная 10% — для перечня по Налоговому кодексу РФ); акциз для подакцизных товаров; таможенные сборы по шкале от стоимости. База НДС: таможенная стоимость + пошлина + акциз — поэтому занижение стоимости дает многократный эффект на платежи (подробнее в статье «Структура таможенной стоимости»).

Особый случай — ввоз до 200 евро. По пункту 2 статьи 136 ТК ЕАЭС, если таможенная стоимость не превышает 200 евро по курсу на дату регистрации декларации и партия идет от одного отправителя одному получателю по одному транспортному документу — платежи не уплачиваются (декларация и разрешительные документы при этом нужны). Механизм для ввоза образцов на испытания, малых партий, отдельных запчастей.

ИМ 40 редко применяется изолированно: товар может прибыть под транзитом (ТТ 80) и сменить процедуру на ИМ 40; пройти через таможенный склад (ИМ 70) с отложенным выпуском; быть продуктом переработки (ИМ 51). После выпуска под ИМ 40 обратный возврат за рубеж — уже не реэкспорт, а экспорт (ЭК 10), кроме специального случая реэкспорта при несоответствии товара.

ЭК 31 — реэкспорт

Иностранные товары, ранее ввезенные на таможенную территорию Союза, вывозятся за ее пределы без уплаты ввозных пошлин и налогов либо с возвратом ранее уплаченных. Вывозные пошлины не применяются. Регулирование — глава 32 ТК ЕАЭС (статьи 238–242).

Когда применяется. Пункт 2 статьи 238 перечисляет случаи реэкспорта. Часть из них (подпункты 1–5) касается товаров, еще не выпущенных под ИМ 40 — под транзитом, на таможенном складе, в переработке, в свободной зоне; они вывозятся обратно без сложных процедур. Самый практически значимый случай (подпункты 6 и 7) — товары, уже помещенные под ИМ 40, возвращаемые из-за неисполнения условий сделки: несоответствия по количеству, качеству, описанию, упаковке. Это основной кейс «возврата поставщику»: импортер ввез товар, уплатил платежи, обнаружил брак — оформляет ЭК 31, возвращает поставщику и получает возврат уплаченных пошлин и НДС.

Условия для реэкспорта после ИМ 40 (пункт 2 статьи 239 ТК ЕАЭС) — пять условий, все одновременно:

• • Помещение под реэкспорт в течение 1 года со дня, следующего за днем выпуска под ИМ 40. Срок жесткий, продлению не подлежит.
• • Представление сведений об обстоятельствах ввоза, неисполнении условий сделки, помещении под ИМ 40 и использовании товара — подтвержденных документами (экспертизы, акты приемки, претензия поставщику, заключения уполномоченных организаций). Простое заявление о браке не принимается.
• • Неиспользование товара и непроведение ремонта — кроме случаев, когда использование было необходимо для обнаружения дефекта (например, дефект выявился при первом включении). Доказывание этого — задача декларанта.
• • Возможность идентификации товара таможней по артикулам, серийным номерам, маркировке. Если эти признаки не зафиксированы при ввозе, идентификация при вывозе невозможна.
• • Соблюдение запретов и ограничений по статье 7 ТК ЕАЭС.

Отдельно от условий помещения действует срок фактического вывоза: товар должен покинуть таможенную территорию Союза в течение 4 месяцев после помещения под процедуру реэкспорта (статья 240 ТК ЕАЭС). Просрочка превращает реэкспорт в нарушение с обязанностью уплатить платежи.

Возврат платежей (статья 242). Ранее уплаченные ввозные пошлины и налоги подлежат возврату или зачету — но не автоматически, а по отдельному заявлению с подтверждением фактического вывоза. Таможенные сборы не возвращаются.

Прямой и косвенный. Прямой реэкспорт — возврат тому же поставщику в страну происхождения. Косвенный — отправка в третью страну по соглашению с продавцом. Процедура одинакова, различается коммерческая логика.

Преднамеренный реэкспорт. Иногда возврат планируется заранее — например, гарантийный ремонт за рубежом. Альтернатива для товаров Союза — связка временного вывоза (ЭК 23) и реимпорта (ИМ 60); для иностранного товара, не выпущенного под ИМ 40, — реэкспорт. Выбор зависит от статуса товара.

Реэкспорт после ИМ 40 формально доступен, но процедурно сложен: двойной досмотр, короткий годичный срок, требование документировать несоответствие. При невыполнении хотя бы одного условия остается только экспорт (ЭК 10) — без возврата платежей. Если год истек, реэкспорт невозможен — поэтому при первых признаках несоответствия решение нельзя откладывать.

Ирина Нестеркина

генеральный директор АПЕКСТРАНЗИТ

ИМ 78 — свободная таможенная зона

Иностранные товары и товары Союза размещаются и используются в пределах территории свободной экономической зоны без уплаты пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин — при соблюдении условий и использовании по целевому назначению. Регулирование — глава 27 ТК ЕАЭС (статьи 201–207) и Федеральный закон от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в РФ».

Кто может применять. Только резиденты особых экономических зон или лица, заключившие с ними договор об оказании услуг (для портовых и логистических СЭЗ). Статус резидента — инвестиционный проект с условиями по объему инвестиций, виду деятельности, рабочим местам. Физические лица процедуру не применяют.

Типы СЭЗ в России (по ФЗ № 116-ФЗ): промышленно-производственные, технико-внедренческие, туристско-рекреационные, портовые. Отдельным регулированием выделены ОЭЗ в Калининградской области (ФЗ от 10.01.2006 № 16-ФЗ, крупнейшая по объему ИМ 78), Свободный порт Владивосток (ФЗ от 13.07.2015 № 212-ФЗ), территории опережающего развития (ТОР). Всего в стране действует около 60 ОЭЗ и десятки ТОР; актуальные реестры — у Минэкономразвития РФ.

Условия помещения (статья 202 ТК ЕАЭС): товары предназначены для использования резидентом в рамках соглашения о деятельности; для размещения нерезидентом в портовой/логистической СЭЗ — договор с резидентом на складирование, обработку, маркировку (без изменения кода ТН ВЭД); соблюдение запретов и ограничений.

Льготы. Таможенные (по ТК ЕАЭС): освобождение от ввозной пошлины и НДС на время нахождения под процедурой; освобождение от антидемпинговых и иных защитных пошлин; при вывозе готовой продукции из СЭЗ на остальную территорию Союза — уплата платежей по выбору декларанта (по компонентам или по готовой продукции). Налоговые (по федеральному и региональному законодательству): льготы по налогу на прибыль вплоть до 0% в определенные периоды, по налогу на имущество, земельному и транспортному налогам, пониженные страховые взносы — конкретный набор зависит от региона, типа зоны и категории резидента.

Прекращение процедуры: утрата статуса резидента; прекращение функционирования СЭЗ; вывоз товара с территории зоны (кроме ремонта, перемещения в другую СЭЗ); расходование по назначению; передача прав третьему лицу — не резиденту. После прекращения товар помещается под другую процедуру с уплатой платежей.

Импортер-нерезидент может получить статус резидента самостоятельно (длительно), заключить договор с резидентом портовой/логистической СЭЗ либо закупать готовую продукцию у резидентов после ее выпуска под ИМ 40.

Краткий обзор остальных процедур

• • ЭК 10 — экспорт. Безвозвратный вывоз товаров Союза в третьи страны; вывозные пошлины — для отдельных категорий; при подтверждении вывоза НДС 0%.
• • ТТ 80 — таможенный транзит. Перевозка под таможенным контролем без уплаты пошлин — от пункта прибытия до внутреннего таможенного органа.
• • ИМ 70 / ЭК 70 — таможенный склад. Хранение иностранных товаров без уплаты пошлин до 3 лет; для отложенного выпуска или накопления партий.
• • ИМ 51 — переработка на таможенной территории. Иностранное сырье перерабатывается и экспортируется без уплаты пошлин; для контрактного производства на экспорт.
• • ЭК 21 — переработка вне таможенной территории. Товары Союза вывозятся на переработку за рубеж с возвратом продуктов переработки.
• • ИМ 91 — переработка для внутреннего потребления. Иностранное сырье перерабатывается в Союзе, продукт выпускается на внутренний рынок с уплатой пошлин по конечному продукту.
• • ИМ 77 / ЭК 77 — свободный склад. Аналог СТЗ с привязкой к конкретному складу; применяется реже.
• • ИМ 53 — временный ввоз (допуск). Условное освобождение от пошлин на срок до 2 лет (для отдельных категорий больше); выставки, аренда техники, тестовые образцы.
• • ЭК 23 — временный вывоз. Товары Союза вывозятся с сохранением статуса для возврата; гарантийный ремонт, выставки.
• • ИМ 60 — реимпорт. Возврат ранее экспортированных товаров Союза без ввозных пошлин, с возможным возвратом уплаченного при экспорте.
• • ИМ 96 — беспошлинная торговля. Магазины duty-free в зонах международного сообщения.
• • ИМ 93 — уничтожение. Уничтожение иностранных товаров под контролем без уплаты пошлин.
• • ИМ 94 — отказ в пользу государства. Передача товаров государству без уплаты платежей; альтернатива уничтожению.
• • ИМ 90 / ЭК 90 — специальная таможенная процедура. Для дипломатических представительств, гуманитарной помощи, отдельных проектов.

Как выбрать процедуру

Выбор процедуры — задача декларанта; на практике ее решает таможенный представитель совместно с импортером (см. статью «Таможенный брокер (представитель): зачем он нужен и как его выбрать»). Базовый алгоритм:

• • Использование в России без возврата → ИМ 40.
• • Заведомый возврат поставщику (тестовая партия, образцы) → не выпускать под ИМ 40, использовать таможенный склад (ИМ 70), затем реэкспорт (ЭК 31).
• • Уже выпущенный по ИМ 40 товар оказался браком → реэкспорт (ЭК 31) в течение 1 года при выполнении условий статьи 239.
• • Размещение и переработка в ОЭЗ → ИМ 78 (нужен статус резидента или договор с резидентом).
• • Временное использование (выставка, тестирование, аренда) → ИМ 53.
• • Гарантийный ремонт за рубежом → для товара Союза «временный вывоз (ЭК 23) → реимпорт (ИМ 60)»; для иностранного товара — реэкспорт.
• • Переработка иностранного сырья на экспорт → ИМ 51.
• • Хранение с отложенным решением → ИМ 70 (до 3 лет).

Ошибка в выборе процедуры часто необратима экономически — особенно выпуск под ИМ 40 товара, который планировался к возврату. Решение принимается до подачи декларации.

Можно ли изменить процедуру

Статья 127 ТК ЕАЭС допускает помещение товара под другую процедуру в трех случаях: при завершении действия текущей процедуры; при ее приостановлении; при перевозке товаров по таможенной территории Союза (в том числе с одной части на другую через третьи страны).

Изменение процедуры — самостоятельное декларирование с подачей новой декларации, а не правка существующей. Платежи рассчитываются на момент подачи новой ДТ; ставки пошлин и курсы валют действуют на эту дату, а не на дату первоначального ввоза. Типичные сценарии: товар прибыл под транзитом (ТТ 80) и на месте помещается под ИМ 40 или ИМ 70; товар на таможенном складе выпускается под ИМ 40 при появлении покупателя; товар под временным ввозом (ИМ 53) по истечении срока вывозится либо переводится в ИМ 40 с уплатой платежей.

Связь процедуры с другими графами декларации

Заявленная процедура определяет логику заполнения декларации. Графа 1 — собственно процедура. Графа 37 — полный десятизначный код процедуры (заявляемая процедура + предшествующая + особенности перемещения). Графа 36 — преференции (только при отдельных процедурах и подтвержденном происхождении). Графа 44 — представленные документы (для ИМ 78 ряд разрешительных документов может не требоваться, поскольку товар не выпускается в свободное обращение). Графы 42–47 — стоимость и платежи: по процедурам без уплаты пошлин (реэкспорт, СТЗ) заполнение упрощается, по ИМ 40 — в полном объеме.

Что делает АПЕКСТРАНЗИТ при работе с разными процедурами

Большинство поставок АПЕКСТРАНЗИТ оформляет под ИМ 40 — типовой импорт со стандартным циклом: классификация по ТН ВЭД, расчет платежей, подготовка ДТ, защита таможенной стоимости при контроле.

Для реэкспорта (ЭК 31) — анализ применимости по условиям статьи 239, подготовка документального обоснования несоответствия, координация повторного досмотра, оформление возврата платежей. Для свободной таможенной зоны (ИМ 78) — работа с резидентами ОЭЗ и импортерами по договорам с резидентами зон, координация с управляющими компаниями, оформление перемещений между процедурами. Для специализированных процедур — временный ввоз (ИМ 53), переработка (ИМ 51), таможенный склад (ИМ 70) — проработка сроков, условий идентификации и схем завершения.

Подбор оптимальной процедуры по конкретной поставке, расчет совокупных платежей по альтернативным вариантам, сопровождение нестандартных операций — info@apextransit.ru, 8 800 300 80 50.